职工福利费的基本规定

关于员工福利费的财政处理与管帐核算办法，可分为前后两个阶段，即由新《企业财政公例》、新管帐原则公布前的按份额计提列支，转变为之后的据实列支;在税务处理上也分为两个阶段，即新《企业所得税法》施行前的按份额扣除，转变为之后的在规则份额内据实扣除。本文将立足于新管帐原则和新税法的相关规则，对企业员工福利费管帐核算与交税处理中发作的差异进行比较剖析。
关于员工福利费的根本规则
(一)《企业财政公例》的规则
在新《企业财政公例》施行之前，我国内资企业一直是依照薪酬总额的14%计提员工福利费，经过"敷衍福利费"列支核算企业员工福利费的各项开支。
财政部(92)财工字第574号《颁布〈工业企业财政制度〉的告诉》第五十二条规则："员工福利费依照企业员工薪酬总额的14%提取。员工福利费首要用于员工的医药费(包含企业参与员工医疗保险交纳的医疗保险费)，医护人员的薪酬，医务经费，员工因公负伤赴外地就医路费，员工日子困难补助，员工澡堂、理发室、幼儿园托儿所人员的薪酬，以及依照国家的规则开支的其他员工福利开销，不包含员工福利设备的开销。"(一起颁布的其他职业财政制度有类似的规则)
新《企业财政公例》改动了这一格式。财政部《关于施行修订后的〈企业财政公例〉有关问题的告诉》(财企[2007]48号)规则：修订后的《企业财政公例》施行后，企业不再依照薪酬总额14%计提员工福利费，2007年现已计提的员工福利费应当予以冲回。到2006年12月31日，敷衍福利费账面余额(不含外商投资企业从税后赢利中提取的员工福利及奖赏基金余额)差异以下状况处理，上市公司还有规则的，从其规则：
1、余额为赤字的，转入2007年头未分配赢利，由此构成年头未分配赢利呈现负数的，顺次以恣意公积金和法定公积金补偿，仍缺乏补偿的，以2007年及今后年度完成的净赢利补偿。
2、余额为结余的，持续依照原有规则运用，待结余运用结束后，再依照修订后的《企业财政公例》履行。
《财政部关于进一步加强金融企业财政办理若干问题的告诉》(财金[2008]12号)中，针对金融企业以前年度敷衍福利费结余的运用、办理作出了详细规则。
(二)新管帐原则的规则
新管帐原则中，将员工福利视为没有清晰计提规范的员工薪酬方式，不再按员工薪酬总额14%计提员工福利费，不再设置"敷衍福利费"一级管帐科目。对契合福利费条件和规模的开销，经过"敷衍员工薪酬--员工福利"科目提取计入成本费用，在实践付出、发作时冲销"敷衍员工薪酬--员工福利"科目。
关于新旧原则的过渡与联接，《企业管帐原则第38号——初次履行企业管帐原则》使用攻略规则："初次履行日企业的员工福利费余额，应当悉数转入敷衍员工薪酬(员工福利)。初次履行日后第一个管帐期间，依照《企业管帐原则第9号——员工薪酬》规则，依据企业实践状况和员工福利方案承认敷衍员工薪酬(员工福利)，该项金额与原转入的敷衍员工薪酬(员工福利)之间的差额调整办理费用。"
关于员工福利费的内容，财政部管帐司编写的《企业管帐原则解说(2006)》一书中将其解释为："首要是没有施行别离办社会功能或主辅别离、辅业改制的企业，内设医务室、员工澡堂、理发室、托儿所等集体福利组织人员的薪酬、医务经费、员工因公负伤赴外地就医路费、员工日子困难补助、未施行医疗统筹企业员工医疗费用，以及按规则发作的其他员工福利开销。"
(三)税收法规相关规则
《施行法令》第四十条规则："企业发作的员工福利费开销，不超越薪酬薪水总额14%的部分，准予扣除。"此项规则与原外商投资企业税法中规则的员工福利费税前扣除方针根本共同，但与原内资企业适用的原税收方针存在显着差异。原《企业所得税暂行法令》中规则，员工福利费按计税薪酬总额的14%核算扣除，这儿兼有预提的性质，只需计提基数和份额契合规则，即便提而未用构成余额也可税前扣除。与之不同的是，新税法规则的税前扣除份额当然仍为14%,但计提基数为薪酬薪水总额，不再有计税薪酬总额概念。其次，新税法着重税前扣除的有必要是实践发作的员工福利费开销，不再选用按份额提取扣除的做法。
关于新税法施行之前的福利费余额的处理问题，《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴作业的弥补告诉》(国税函[2008]264号)第三条规则：" 2008年及今后年度发作的员工福利费，应先冲减以前年度累计计提但没有实践运用的员工福利费余额，缺乏部分按新企业所得税法规则扣除。企业以前年度累计计提但没有实践运用的员工福利费余额已在税前扣除，归于员工权益，假如改动用处的，应调整添加应交税所得额。"
关于员工福利费的领域，税法也作出清晰规则。《国家税务总局关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函[2009]3号，以下简称3号文)指出：《施行法令》第四十条规则的企业员工福利费，包含以下内容：
1、没有施行别离办社会功能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包含员工食堂、员工澡堂、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修保养费用和福利部分作业人员的薪酬薪水、社会保险费、住宅公积金、劳务费等。
2、为员工卫生保健、日子、住宅、交通等所发放的各项补助和非钱银性福利，包含企业向员工发放的因公外地就医费用、未施行医疗统筹企业员工医疗费用、员工供养直系亲属医疗补助、供暖费补助、员工防暑降温费、员工困难补助、救济费、员工食堂经费补助、员工交通补助等。
3、依照其他规则发作的其他员工福利费，包含丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
企业发作的员工福利费，应该独自设置账册，进行精确核算。没有独自设置账册精确核算的，税务机关应责令企业在规则的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发作的员工福利费进行合理的核定。
明显，税法对员工福利费内容规则得更为详细和详细。