押一付三”收取房屋租金、押金的财税如何处理

事例
甲钢铁公司2012年12月将一处搁置的房子租借给乙公司做办公用房，参照职业常规，租金的收取办法为“押一付三”，即押金为押一个月的房租1万元，一起收取了2013年1-3月的房租3万元，假定该租借合同履行到2013年6月30日停止，合同停止前商务条款不变。
该事务怎么进行财税处理?
相关税法规则
《经营税暂行法令》第五条规则：“交税人的经营额为交税人供给应税劳务、转让无形资产或许出售不动产收取的悉数价款和价外费用。”经营税暂行法令施行细则第十三条要求，“法令第五条所称价外费用，包含收取的手续费、补助、基金、集资费、返还赢利、奖赏费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收金钱、代垫金钱、罚息及其他各种性质的价外收费。”经营税暂行法令施行细则第二十五条规则，“交税人供给建筑业或许租借业劳务，采纳预收款办法的，其交税责任发作时间为收到预收款的当天。”
依据上述规则，甲公司收取的租房押金归于价外费用，应在收到押金的当天交纳经营税及相关的城建税和教育费附加。上述甲公司收到的房租押金1万元，鉴于乙公司能如期付出房租，甲公司未以违约金、赔偿金的名义予以扣收，不归于甲公司企业所得税口径下的收入，不计缴企业所得税。
事例的财税处理
在财税实务作业中，有两个维度咱们要坚持。
一是当企业的“财务管帐处理办法同国家有关税收的规则有冲突的，应当依照国家有关税收的规则核算交税”，即：从税准则;
二是管帐是一个计量东西，假如不能将格致财税法规的经济事务进行正确的管帐计量，财税作业的有效性是要打折扣的。
事例所触及的财税处理仍是有必定的难度，特别是管帐处理，由于税法对房子租借押金、租金依据“现金制”的规则，收到押金及租金时就要计税，使得管帐计量经营税款时，需求运用“递延税款”科目。
事例所触及的财税处理如下(经营税税率为5%，城建税率为7%，教育费附加率为3%;单位：元)。
一、2012年12月甲钢铁公司收到租借房子2013年1-3月的租金及押金的管帐处理，依据管帐核算权责发作制准则，上述收款并不承认管帐经营收入，但需求交纳流转税。
1.借：银行存款40,000
贷：其他敷衍款——租借房子2013年1-3月租金30,000
其他敷衍款——租借房子押金10,000
2.借：递延税款2,200
贷：应交税费——应交税金(应交经营税)2,000
应交税费——应交税金(应交城建税)140
应交税费——应交教育费附加60
3.借：应交税费——应交税金(应交经营税)2,000
应交税费——应交税金(应交城建税)140
应交税费——应交教育费附加60
贷：银行存款2,200
二、2012年度甲钢铁公司企业所得税处理
基本准则：遵照合同约好的准则。企业所得税法施行法令第十九条规则，租金收入，依照合同约好的承租人敷衍租金的日期承认收入的完成。即：不管租借劳务是否发作，也不管合同约好的承租人敷衍租金的当日是否实践收到租金收入，均应依照合同约好的承租人敷衍租金的日期按应收金额承认租金收入。
延伸规则：为均衡企业税收担负，削减企业资金占用本钱，国家税务总局对租金收入承认办法作了进一步完善，依据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的告诉》(国税函[2010]79号)规则，租借合同或协议中规则租借期限跨年度，且租金提早一次性付出的，在租借期内，租借人可对上述已承认的收入依据收入与费用配比准则，分期均匀计入相关年度收入。
结合事例，由于房子租借合同约好“押一付三”的收款办法，且甲钢铁公司2012年12月收了租借房子2013年1-3月租金30,000元及租借房子押金10,000元，不契合跨期租借、租金一次收足的条件，因而，应依照基本准则进行2012年度的企业所得税处理。
1.调增应交税所得额：30,000元;
2.调减应交税所得额2,200元(相关流转税应作为契合企业所得税税前扣除的相关费用予以扣除)。
三、2013年1季度管帐转销租借收入
1.借：其他敷衍款——租借房子2013年1-3月租金30,000
贷：其他事务收入——房子租借收入30,000
2.借：其他事务本钱——房子租借税金及附加1,650
贷:递延税款1,650
四、2013年2季度初，甲钢铁公司又收了租借房子2013年4-6月租金30,000元。
1.借：银行存款30,000
贷：其他事务收入——房子租借收入30,000
2.借：其他事务本钱——房子租借税金及附加1,650
贷：应交税费——应交税金(应交经营税)1,500
应交税费——应交税金(应交城建税)105
应交税费——应交教育费附加45
3.借：应交税费——应交税金(应交经营税)1,500
应交税费——应交税金(应交城建税)105
应交税费——应交教育费附加45
贷：银行存款1,650
五、房子租借合同于2013年6月30日停止,押金10,000元当日予以交还，交还押金应退的流转税应予以抵扣或请求退税。
1.借：其他敷衍款——租借房子押金10,000
贷：银行存款10,000
2.借：递延税款-550
贷：应交税费——应交税金(应交经营税)-500
应交税费——应交税金(应交城建税)-35
应交税费——应交教育费附加-15
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六、2013年度甲钢铁公司企业所得税处理
1.调减应交税所得额：30,000元;
2.调增应交税所得额2,200元(2013年度财税同一的事务不需求进行交税调整)。
七、未考虑甲钢铁公司计提租借房子折旧计入其他事务开销等问题。