企业重组清算怎么进行税收谋划
企业重组清算包含兼并、分立、债款重组、清算等多个环节。本文结合事例对重组清算的税收谋划进行讨论。
一、经过兼并转化增值税交税人身份进行谋划
依据《中华人民共和国增值税法》，小规划交税人的规范为：1.从事货品出产或许供给应税劳务的交税人，以及以从事货品出产或许供给应税劳务为主，并兼营货品批发或许零售的交税人，年应征增值税出售额(以下简称应税出售额)在50万元以下(含本数，下同)的;2.除第一条规则以外的交税人，年应税出售额在80万元以下的。超越上述规范的为一般交税人。若小规划交税人本身不具备转化为一般交税人的条件(主要是年应税出售额未达规范)，则能够考虑兼并其他小规划交税人的方法转化为一般交税人，然后享有一般交税人能够抵扣进项税额的税收优惠。
例1：甲公司归于小规划交税人，年应税出售额60万元，购货金额为55万元。乙公司为商业企业，年应税出售额50万元，购货金额为45万元(以上金额均不含税)。此刻，假定甲公司有时机兼并乙公司，且是否兼并乙公司对本身运营根本没有影响。
计划一：甲公司不兼并乙公司。
甲公司应纳增值税=60×3%=1.8(万元);
乙公司应纳增值税=50×3%=1.5(万元);
甲公司与乙公司共应交纳增值税=1.8 1.5=3.3(万元)。
计划二：甲公司兼并乙公司，并请求为一般交税人。
兼并后的集团公司应纳增值税=(60 50)×17%-(55 45)×17%=1.7(万元)。
由此可见，计划二比计划一本期少缴增值税1.6万元(3.3-1.7)，因而，应当采纳兼并的方法。但需求留意，依据《中华人民共和国增值税暂行条例
实施细则》，小规划交税人经过兼并一旦转化为一般交税人，就不能再康复为小规划交税人了。
二、经过分立将一般企业转化为小型微利企业进行谋划
依据《中华人民共和国企业所得税法》规则，企业所得税税率一致为25%，而小型微利企业为20%。据此，在条件答应的情况下可将大企业分立为小型微利企业，以到达下降适用税率的意图。
例2：甲企业
共有两个相对独立的门市部，估计2009年年度应交税所得额为55万元，假定没有交税调整项目，即税前赢利正好等于应交税所得额。而这两个门市部税前赢利以及相应的应交税所得额都为27.5万元，从业人数70人，财物总额900万元。
计划一：保持原状。
甲企业应纳企业所得税=55×25%=13.75(万元)。
计划二：将甲企业依照门市部分立为两个独立的企业A和B.
A应纳企业所得税=27.5×20%=5.5(万元)：
B应纳企业所得税=27.5×20%=5.5(万元);
企业集团应纳企业所得税总额=5.5 5.5=11(万元)。
由此可见，计划二比计划一少缴所得税2.75万元(13.75-11)，因而，应当挑选计划二。但甲企业依照门市部分立为两个独立的企业，必定要消耗必定的费用，有可能会影响正常的运营，也不利于今后规划的扩展。因而还需权衡利弊。
三、经过挑选清偿债款方法进行谋划
债款重组是指在债款人发作财政困难的情况下，债权人依照与债款人到达的协议或法院的裁决作出退让的事项。企业债款重组可采纳以下几种方法：以现金清偿债款;以非现金财物清偿债款;债款转为本钱;修正其他债款条件，如削减债款本金、削减债款利息等。有时债款重组能够采纳以上两种或许两种以上方法的组合进行。企业在进行债款重组时，一般只涉及到流转税(增值税或营业税)和企业所得税。因而企业在进行债款重组前，应当核算各种重组方法下的税负巨细，终究挑选税负最低的重组计划。
例3：甲公司和乙公司均为增值税一般交税人。2009年1月1日甲公司赊销一批产品给乙公司，价税算计234万元，要求乙公司于2009年6月30日之前归还。债款到期时，因为乙公司资金周转呈现困难，不能准时归还。两边于当年7月洽谈进行债款重组。终究有两个重组计划可供乙公司挑选：一是将债款的归还期限延伸6个月，6个月后只需归还债款本金234万元，革除利息。乙公司为及时获取还款现金来归还债款，须将其具有的1万件产品降价促销(单价降为每件200元)。该批产品的账面价值为160万元(每件产品为160元)，公允价值(市价)为240万元(每件产品为240元)，可抵扣进项税额为15万元。降价促销后，可在6个月内将产品悉数出售，取得现金234万元，用于归还甲公司债款。二是乙公司相同以1万件产品赔偿债款。假定
城建税及教育费附加忽略不计。
计划一：延伸债款的归还期限，一起将1万件产品降价促销用于归还甲公司债款。
乙公司应纳增值税=1×200×17%-15=19(万元);
乙公司应纳所得税=1×(200-160)×25%=10(万元);
乙公司应交税额算计=19 10=29(万元)。
计划二：以1万件产品赔偿债款。
应纳增值税=240×17%-15=25.8(万元);
应纳所得税=1×(240-160)×25%=20(万元);
应交税额算计=25.8 20=45.8(万元)。
由此可见，计划一比计划二少交税16.8万元(45.8-29)，因而，乙公司应当挑选计划一。企业在挑选债款重组方法时，不能单纯考虑税负的凹凸，还应结合可能发作的坏账丢失、收账费用、财物抵债的相关费用等进行归纳考虑，然后挑选最佳的债款重组计划。
四、经过推延或提早清算日期进行谋划
企业在清算年度，应划分为两个交税年度，从1月1日到清算开端日为一个出产运营交税年度，从清算开端日到清算完毕日的
清算期间为一个清算交税年度。企业的清算日期不同，对两个交税年度应税所得的影响不同。企业能够使用推延或提早清算日期的方法来影响
企业清算期间应税所得额，然后到达下降应纳企业所得税的意图。
例4：甲公司董事会于2009年8月向股东会提交闭幕请求书，股东会于9月20日经过并作出抉择，清算开端日定于10月1日，清算期间为两个月。该公司财政部司理在开端清算后发现，1至9月底公司估计盈余100万元(适用税率25%)，而且公司在清算初期会发作巨额的清算开销。假定整个清算期间(10月1日至11月30日)的清算丢失为150万元，其间10月1日至10月14日会发作清算开销100万元，10月15日至11月30日会发作清算开销50万元。
计划一：清算开端日定于10月1日。
出产运营年度(1月1日至9月30日)应纳企业所得税=100×25%=25(万元);
清算年度(10月1日至11月30日)发作清算丢失150万元，不交纳企业所得税。
计划二：清算开端日定于10月15日。
出产运营年度(1月1日至10月14日)应纳企业所得税=(100-100)×25%=0(万元);
清算年度(10月15日至11月30日)发作清算丢失50万元，不交纳企业所得税。
由此可见，计划二比计划一少缴企业所得税25万元，因而，应当挑选计划二。
